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生活服務業營改增ppt下載

素材大小:
1.41 MB
素材授權:
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素材格式:
.ppt
素材上傳:
lipeier
上傳時間:
2019-08-06 16:46:57
素材編號:
237815
素材類別:
課件PPT
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生活服務業營改增ppt

這是生活服務業營改增ppt,包括了營改增總體情況介紹,生活服務業征稅范圍的確定,生活服務業增值稅納人的選擇,生活服務業增值稅銷售額的計算,生活服務業增值稅進項稅額的確定,兩個特殊的概念:兼營和混合銷售,生活服務業增值稅納稅義務發生時間,生活服務業納稅地點的規定,生活服務業的免稅優惠規定等內容,歡迎點擊下載。

生活服務業營改增ppt是由紅軟PPT免費下載網推薦的一款課件PPT類型的PowerPoint.

課程內容簡介 1、營改增總體情況介紹 2、生活服務業征稅范圍的確定 3、生活服務業增值稅納人的選擇 4、生活服務業增值稅銷售額的計算 5、生活服務業增值稅進項稅額的確定 6、兩個特殊的概念:兼營和混合銷售 7、生活服務業增值稅納稅義務發生時間 8、生活服務業納稅地點的規定 9、生活服務業的免稅優惠規定 一、 營改增總體情況介紹 1、增值稅類型: 生產型增值稅 收入型增值稅 消費型增值稅 營業稅的存在問題:重復納稅+鏈條斷裂+稅負很重 2、營改增進程 2012年1月1日:上海 2012年9-12月:北京、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)(1+6個行業) 2013年8月1日:全國,1+7個行業 2014年1月1日:鐵路+郵政業 2014年6月1日:電信業 2016年5月1日:全面營改增 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 自2016年5月1日起,在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業稅改為繳納增值稅 二、生活服務業征稅范圍規定 銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務 生活服務業征稅范圍 生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務 1.文化體育服務。 文化體育服務,包括文化服務和體育服務。 (1)文化服務,是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括:文藝創作、文藝表演、文化比賽,圖書館的圖書和資料借閱,檔案館的檔案管理,文物及非物質遺產保護,組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動,提供游覽場所。 (2)體育服務,是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動,以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。 2.教育醫療服務。 教育醫療服務,包括教育服務和醫療服務。 (1)教育服務,是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。 學歷教育服務,是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學,并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。 非學歷教育服務,包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。 教育輔助服務,包括教育測評、考試、招生等服務。 (2)醫療服務,是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務,以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。 3.旅游娛樂服務。 旅游娛樂服務,包括旅游服務和娛樂服務。 (1)旅游服務,是指根據旅游者的要求,組織安排交通、游覽、住宿、餐 飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。 (2)娛樂服務,是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。 具體包括:歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。 4.餐飲住宿服務。 餐飲住宿服務,包括餐飲服務和住宿服務。 (1)餐飲服務,是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。 (2)住宿服務,是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。 5.居民日常服務。 居民日常服務,是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務,包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。 6.其他生活服務。 其他生活服務,是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。 現代服務業涉及新營改增征收范圍 現代服務,是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。 文化創意服務:會議--會議展覽服務 租賃服務:融資租賃服務和經營租賃服務 (1)融資租賃服務,是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人,合同期內租賃物所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租金后,承租人有權按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。 按照標的物的不同,融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。 融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。 (2)經營租賃服務,是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。 按照標的物的不同,經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。 將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告,按照經營租賃服務繳納增值稅。 車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。 鑒證咨詢服務: 工程監理 翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。 8.商務輔助服務。 商務輔助服務,包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。 (1)企業管理服務,是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。 (2)經紀代理服務,是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。 貨物運輸代理服務,是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托,以委托人的名義,為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。 代理報關服務,是指接受進出口貨物的收、發貨人委托,代為辦理報關手續的業務活動。 (3)人力資源服務,是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。 (4)安全保護服務,是指提供保護人身安全和財產安全,維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。 9.其他現代服務。 其他現代服務,是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。 增值稅納稅人的選擇 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人 應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人,未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。 除國家稅務總局另有規定外,一經登記為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人。 《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號) 增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格實行登記制,登記事項由增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)向其主管稅務機關辦理。 本次營改增,符合條件的會直接進行批量登記一般納稅人資格; 如果錯過了本次批量登記的機會,或者是小規模納稅人超過標準必須申請認定一般納稅人時的流程: 納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下:   (一)納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》(附件1),并提供稅務登記證件; (二)納稅人填報內容與稅務登記信息一致的,主管稅務機關當場登記; (三)納稅人填報內容與稅務登記信息不一致,或者不符合填列要求的,稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。 納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準(以下簡稱規定標準),且符合有關政策規定,選擇按小規模納稅人納稅的,應當向主管稅務機關提交書面說明(附件2)。 個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的,不需要向主管稅務機關提交書面說明 納稅人年應稅銷售額超過規定標準的,在申報期結束后20個工作日內按照本公告第二條或第三條的規定辦理相關手續;未按規定時限辦理的,主管稅務機關應當在規定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》,告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅: 簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式: 應納稅額=銷售額×征收率 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率) 納稅人適用簡易計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款,可以從以后的應納稅額中扣減。 一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式: 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。 實務操作小提示: 一般納稅人還是小規模納稅人? 關鍵取決于您能獲得多少進項稅額?! 假設X為含稅銷售額,取得進項稅額為Y,就生服務業務存在如下臨界點: 小規模納稅人應當繳納的稅款=一般計稅方法應納稅款 X/1.03*3%=X/1.06*6%-Y Y=(1/1.06*6%-1/1.03*3%)X 推出Y=2.74%X 也就是說,當企業獲得100元的含稅營業收入,需要獲得2.74元的進項稅額時,小規模納人身份進應納的稅款與一般計稅方法下的納稅人身份應納稅款是一致的。 當Y>2.74%X時,認定一般納稅人的稅負較輕,反之則選擇小規模納稅人合適。 獲得2.74元的進項有如下渠道: 1、 購進原材料或固定資產(17%)其含稅為18.65元 理由:M/1.17*17%=2.74,M=18.65 2、購進可抵扣的農產品原材料(13%)其含稅為18.65元 理由:M*13%=2.74,M=21.07 3、購進服務(11%)其含稅價27.65 理由: M/1.11*11%=2.74,M=27.65 4、購進服務(6%)其含稅價 M/1.06*6%=2.74,M=48 .41 當然也可以是以上的組合。 當然,以上測算在建立在企業不含稅收入小于500萬元的基礎上可做出相應的選擇;一旦企業連續12個月銷售收入達到并超過500萬元,應當申請認定一般納稅人! 但如果納稅人考慮到進項稅額很少,不愿意認定一般納稅人會如何被處置? 第三十三條 有下列情形之一者,應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票: (一)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的。 (二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的 小問題:如果小規模期間被稅務機關檢查調增收入超過500萬元,查補稅款如何補稅? 假設A企業2016年5月1日營改增的生活服務業,選擇小規模納稅人,自2016年5月至2017年4月連續12個月收入為450萬元,但在稅務檢查時,被稅務機關認定2016年12月有一筆收入為550萬元收入漏記,如何補稅?按6%?3%? 《關于界定超標準小規模納稅人偷稅數額的批復》(稅總函〔2015〕311號) 稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額,以界定增值稅小規模納稅人年應稅銷售額。   納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準且未在規定時限內申請一般納稅人資格認定的,主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》予以告知。 納稅人在《稅務事項通知書》規定時限內仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的,其《稅務事項通知書》規定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的《稅務事項通知書》規定時限屆滿之前的銷售額,應按小規模納稅人簡易計稅方法,依3%征收率計算應納稅額。 簡易征稅的規定 一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅: 3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。 (九)不動產經營租賃服務。 1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 2.公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費,可以選擇適用簡易計稅方法,減按3%的征收率計算應納稅額。 試點前開工的高速公路,是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。 3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 4.小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房),應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 5.其他個人出租其取得的不動產(不含住房),應按照5%的征收率計算應納稅額。 6.個人出租住房,應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。 增值稅銷項稅額的計算 銷項稅額,是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式: 銷項稅額=銷售額×稅率 銷售額,是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 價外費用,是指價外收取的各種性質的收費,但不包括以下項目: (一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。 (二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項 如運輸費符合兩個條件:資金代收,票據開具由承運人支付給對方。 新辦法對生活服務業的差額征稅是如何規定的? 《有關事項》一、(三)銷售額 4.經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票。 (以省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據為合法有效憑證) 8.試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。 選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。 (1)支付給境內單位或者個人的款項,以發票為合法有效憑證。 (2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑議的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。 那么原來營業稅的差額征稅政策是否繼續有效? 盤點生活服務業營業稅的差額征稅: 1、代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬。(國稅發〔1995〕76號) 2、對經營公用電話業務的兼辦人取得的收入,按“服務業—代理服務”征收營業稅,其營業額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給電信部門的管理費和電話費的余額。(國稅發〔1997〕161號) 3、外事服務單位為外國常住機構、三資企業和其他企業提供人力資源服務的,其營業額為從委托方收取的全部收入減除代委托方支付給聘用人員工資及福利費和繳納的社會統籌、住房公積金后的余額,按“服務業—代理業”繳納營業稅。(國稅函〔2002〕1095號) 4、人事部考試中心受托舉辦社會化考試和考試教材發行業務的計稅營業額為其實際取得的傭金,即以其全部收入減去支付給其他單位的合作費、試卷費、運費以及書價款后的余額為營業額。(國稅函〔2002〕1053號) 5、服務性單位從事餐飲中介服務的,按服務業稅目“代理業”項目征收營業稅。其計稅營業額為向委委托方和餐飲企業實際收取的中介服務費,不包括其代委托方轉付的就餐費用。(國稅發〔2003〕69號) 6、從事物業管理的單位,以物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。(財稅〔2003〕16號) 解決:價外費用,是指價外收取的各種性質的收費,但不包括以下項目: (二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。 7、從事代理報關業務,可以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費;支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費;支付給預錄入單位的預錄費及國家稅務總局規定的其他費用金額后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。(國稅函〔2006〕1310號) ? 8、勞務公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險等)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的,以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。(財稅〔2003〕16號) ?人力成本怎么可以抵扣? 營改增前,差額計稅的企業應當如何應對? 1.試點納稅人發生應稅行為,按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的,因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額,截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分,不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減,應當向原主管地稅機關申請退還營業稅 2.試點納稅人發生應稅行為,在納入營改增試點之日前已繳納營業稅,營改增試點后因發生退款減除營業額的,應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。 3.試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為,因稅收檢查等原因需要補繳稅款的,應按照營業稅政策規定補繳營業稅。 視同銷售的規定 第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產: (一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。 (二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。 (三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形 如何確定銷售額呢? 主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額: (一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。 (二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。 (三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率) 成本利潤率由國家稅務總局確定 進項稅額的確定 進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。 第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(四張票) (一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票,下同)上注明的增值稅額。 (二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 (三)購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為: 進項稅額=買價×扣除率 買價,是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。 購進農產品,按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。 (四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 購入不動產的特殊規定: 適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。 取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。 融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定 租入房屋可抵扣:憑票抵扣11% 七類進項稅額不得抵扣 (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 特別注意:混用的固定資產、不動產、無形資產可以抵扣。 其他權益性無形資產,包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。 (二)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 (三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 (四)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 (五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 固定資產,是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。 非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 (六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 (七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形 進項稅額分攤 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 例:A企業2016年5月發生電費支出100萬元,取得增值稅專用發票注明稅款17萬元,該企業即有應稅的服務項目收入8000萬元,同時又有免稅項目收入2000萬元,其不得抵扣的電費進項稅額: 2000/(2000+8000)*17%=3.4萬元 進項稅額轉出計算的兩種情形: 1、已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生本辦法第二十七條規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生本辦法第二十七條規定情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率 固定資產、無形資產或者不動產凈值,是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 進項稅額轉回的特殊規定: 按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額: 可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。(注意操作流程,先認證后轉出) 兼營和混合銷售 兼營。 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率: 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。 (三)混合銷售。 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。 上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。 區分: 酒店經營住宿和餐飲,同時設立小賣部銷售貨日常貨品? 歌廳提供食品和水果行為? 同時經營多種服務,按兼營 《關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第17號) 旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品,屬于不經常發生增值稅應稅行為,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號)第二十九條的規定,可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅。 本公告自2013年5月1日起施行。 增值稅納稅義務發生時間 第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為: (一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。 收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 (四)納稅人發生本辦法第十四條規定情形的,其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 (五)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天 增值稅納稅地點 固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 特別關注: 總機構和分支機構不在同一縣市的企業,針對一般納稅人,需要關注銷項稅額的產生與進項稅額的獲得是否均衡的問題!特別是針對統一采購、統一配送的機構,很可能會造成進項稅額集中在總機構,銷項稅額集中在分支機構的現狀,應當事先做好規劃,組織架構重整、調整財務核算方式等措施,避免產生進銷項不配比帶來額外的稅收負擔。 生活服務業的免稅優惠規定 1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務 2、養老機構提供的養老服務 3、殘疾人福利機構提供的育養服務 4、婚姻介紹服務 5、殯葬服務 6、殘疾人員本人為社會提供的服務 7、醫療機構提供的醫療服務 8、從事學歷教育的學校提供的教育服務 9、學生勤工儉學提供的服務 10、農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治 11、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入 12、寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入 13、行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。 14、個人轉讓著作權 15、個人銷售自建自用住房 16、2018年12月31日前,公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房 17、2017年12月31日前,科普單位的門票收入,以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。 18、政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位),舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入 19、家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入 20、福利彩票、體育彩票的發行收入 21、軍隊空余房產租賃收入 22、為了配合國家住房制度改革,企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入 23、隨軍家屬就業(免3年) 24、軍隊轉業干部就業(免3年) 25、扣減增值稅規定(略)

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